آیا تا به حال به این فکر کرده‌اید که چگونه شرکت‌های بزرگ و کوچک، سود و زیان خود را محاسبه می‌کنند؟ صورت سود و زیان، گزارشی است که به زبان ساده، داستان مالی یک کسب‌وکار را روایت می‌کند. این گزارش، دقیقاً مثل یک فیلم هیجان‌انگیز، پر از اوج و فرود است. با خواندن این گزارش، می‌توانید بفهمید که یک کسب‌وکار چقدر موفق بوده، کجا اشتباه کرده و برای آینده چه برنامه‌هایی دارد.
اما سوال اینجاست که چطور می‌توانیم خودمان یک صورت سود و زیان درست و حسابی تهیه کنیم؟
اگر شما هم به دنیای حسابداری و مالی علاقه‌مند هستید یا می‌خواهید کسب‌وکار خودتان را بهتر مدیریت کنید، این مقاله برای شما نوشته شده است. در این مقاله، به زبان ساده و گام به گام، شما را با مراحل تهیه صورت سود و زیان آشنا می‌کنیم. از صفر تا صد، همه چیز را به شما یاد می‌دهیم؛ از تعریف صورت سود و زیان تا نحوه محاسبه هر یک از آیتم‌های آن.
پس با ما همراه باشید تا با هم به دنیای جذاب حسابداری قدم بگذاریم و رمز و رازهای صورت سود و زیان را کشف کنیم.
بیشتر بخوانید:
صورت سود و زیان به روش دو مرحله‌ای: با مثال شرکت تولیدی و بازرگانی
صورت سود و زیان به روش تک مرحله‌ای با مثال
تعریف صورت سود و زیان
صورت سود و زیان یکی از مهم‌ترین صورت‌های مالی است که به ما نشان می‌دهد یک کسب‌وکار در یک دوره مشخص زمانی چقدر سود یا زیان کرده است. این صورت، به زبان ساده، خلاصه‌ای از درآمدها و هزینه‌های یک کسب‌وکار است. با بررسی صورت سود و زیان می‌توانیم عملکرد مالی یک شرکت را ارزیابی کنیم و تصمیمات بهتری برای آینده آن بگیریم.
صورت سود و زیان مثل یک فیلم کوتاه است که روایتگر داستان مالی یک شرکت است. در این فیلم، درآمدها نقش بازیگران اصلی و هزینه‌ها نقش عوامل مخالف را بازی می‌کنند. در پایان فیلم، می‌بینیم که آیا درآمدها توانسته‌اند بر هزینه‌ها غلبه کنند و به سود برسند یا خیر.
مخاطب صورت سود وزیان چه کسانی هستند؟
- سرمایه‌گذاران: صورت سود و زیان برای سرمایه‌گذاران مانند یک نقشه گنج است. آن‌ها با بررسی دقیق این صورت، می‌توانند به درستی ارزیابی کنند که آیا یک شرکت در مسیر رشد و سودآوری قرار دارد یا خیر. سودآوری گذشته شرکت، میزان سودآوری نسبت به سایر رقبا و روند تغییرات سود و زیان در طول زمان، همگی عواملی هستند که سرمایه‌گذاران قبل از تصمیم‌گیری به سرمایه‌گذاری، با دقت بررسی می‌کنند.
- مدیران: مدیران یک شرکت، صورت سود و زیان را به عنوان یک ابزار مدیریتی قدرتمند به کار می‌گیرند. با تحلیل دقیق این صورت، می‌توانند نقاط قوت و ضعف کسب‌وکار خود را شناسایی کنند. مثلاً، اگر بخش خاصی از کسب‌وکار زیان‌ده است، مدیران می‌توانند با بررسی دقیق صورت سود و زیان، علت این زیان را پیدا کرده و برای رفع آن اقدام کنند. همچنین، با مقایسه صورت سود و زیان با بودجه شرکت، می‌توانند عملکرد واقعی را با عملکرد پیش‌بینی شده مقایسه کرده و در صورت لزوم، برنامه‌های خود را اصلاح کنند.
- بانک‌ها و مؤسسات مالی: بانک‌ها و مؤسسات مالی قبل از اعطای تسهیلات به یک شرکت، حتماً صورت سود و زیان آن را بررسی می‌کنند. آن‌ها با بررسی این صورت، می‌توانند توانایی بازپرداخت بدهی توسط شرکت را ارزیابی کنند. همچنین، با تحلیل روند تغییرات سود و زیان در طول زمان، می‌توانند ریسک عدم بازپرداخت تسهیلات را تخمین بزنند.
- مشتریان: اگرچه ممکن است مشتریان به طور مستقیم به صورت سود و زیان یک شرکت دسترسی نداشته باشند، اما سلامت مالی یک شرکت تأثیر مستقیمی بر کیفیت محصولات و خدمات ارائه شده دارد. یک شرکت سودآور، توانایی بیشتری برای سرمایه‌گذاری در تحقیق و توسعه، بهبود کیفیت محصولات و خدمات، و ارائه خدمات پس از فروش بهتر دارد. بنابراین، مشتریان به طور غیرمستقیم با بررسی کیفیت محصولات و خدمات، می‌توانند به سلامت مالی یک شرکت پی ببرند.
اجزای صورت سود و زیان
صورت سود و زیان، گزارشی است که عملکرد مالی یک کسب‌وکار را در یک دوره مشخص نشان می‌دهد. این گزارش از اجزای مختلفی تشکیل شده است که هر کدام اطلاعات ارزشمندی را درباره فعالیت‌های مالی شرکت ارائه می‌دهند. در ادامه به توضیح چهار جزء اصلی صورت سود و زیان می‌پردازیم:
درآمدها
درآمدها به معنای کلیه پولی است که یک کسب‌وکار در یک دوره مشخص از طریق فروش محصولات یا ارائه خدمات به دست می‌آورد. برای مثال، درآمد یک شرکت تولیدی از فروش محصولات آن، درآمد یک شرکت خدماتی از ارائه خدمات مشاوره‌ای و درآمد یک فروشگاه از فروش کالاها حاصل می‌شود. درآمدها به عنوان اولین بخش صورت سود و زیان، نشان‌دهنده میزان فروش و فعالیت‌های تجاری شرکت هستند.
بهای تمام شده کالای فروش رفته (COGS)
این جزء به هزینه‌های مستقیم مرتبط با تولید یا خرید کالاهایی که در همان دوره فروخته شده‌اند، اشاره دارد. به عبارت دیگر، این هزینه‌ها شامل تمامی هزینه‌هایی می‌شود که برای تولید یا تهیه کالاهایی که به مشتریان فروخته شده‌اند، صرف شده است. برای مثال، در یک کارخانه تولیدی، هزینه مواد اولیه، دستمزد کارگران تولید و هزینه‌های سربار تولید، جزء بهای تمام شده کالای فروش رفته محسوب می‌شوند.
سود ناخالص
سود ناخالص به تفاضل بین درآمدها و بهای تمام شده کالای فروش رفته گفته می‌شود. این عدد نشان می‌دهد که قبل از کسر سایر هزینه‌ها، چقدر از فروش کالا یا خدمات به عنوان سود باقی مانده است. سود ناخالص، یک شاخص مهم برای ارزیابی کارایی تولید و فروش یک شرکت است. برای مثال، اگر یک شرکت تولیدی درآمدی برابر با 100 میلیون تومان و بهای تمام شده کالای فروش رفته‌ای برابر با 60 میلیون تومان داشته باشد، سود ناخالص آن برابر با 40 میلیون تومان خواهد بود.
هزینه‌های عملیاتی:
هزینه‌های عملیاتی به کلیه هزینه‌هایی گفته می‌شود که برای اداره روزمره کسب‌وکار صرف می‌شود و به دو دسته اصلی تقسیم می‌شود:
- هزینه‌های فروش: مانند هزینه‌های تبلیغات، بازاریابی، حقوق فروشندگان
- هزینه‌های اداری: مانند هزینه‌های اجاره، حقوق و دستمزد کارمندان اداری، هزینه‌های اداری و عمومی
این هزینه‌ها نشان‌دهنده هزینه‌های غیر مستقیم تولید و فروش هستند و از سود ناخالص کسر می‌شوند تا سود عملیاتی به دست آید.
سایر درآمدها
این بخش از صورت سود و زیان شامل درآمدهایی است که به طور مستقیم از فعالیت اصلی کسب‌وکار حاصل نمی‌شوند. این درآمدها می‌توانند از منابع مختلفی مانند فروش دارایی‌های ثابت، درآمدهای حاصل از سرمایه‌گذاری‌ها، سود حاصل از نوسانات ارز و … به دست آیند. برای مثال، اگر یک شرکت تولیدی، زمین اضافی خود را بفروشد، درآمد حاصل از این فروش در بخش سایر درآمدها ثبت می‌شود. یا اگر یک شرکت سهام شرکت دیگری را داشته باشد و از محل سود سهام آن درآمدی کسب کند، این درآمد نیز در همین بخش ثبت می‌شود.
سود عملیاتی
این مفهوم نشان‌دهنده سود یک کسب‌وکار از فعالیت‌های اصلی آن است. برای محاسبه سود عملیاتی، هزینه‌های مستقیم و غیرمستقیم تولید و فروش از درآمدهای عملیاتی کسر می‌شود. سود عملیاتی یک شاخص مهم برای ارزیابی کارایی عملیاتی یک شرکت است. برای مثال، اگر یک شرکت تولیدی، پس از کسر تمام هزینه‌های تولید و فروش محصولات خود، به سود عملیاتی 10 میلیارد تومانی برسد، نشان‌دهنده آن است که این شرکت توانسته است از فعالیت اصلی خود سود قابل توجهی کسب کند.
سود خالص
سود خالص نشان‌دهنده سود نهایی یک شرکت در یک دوره معین است. برای محاسبه سود خالص، سایر درآمدها و هزینه‌ها (مانند درآمدهای مالی، هزینه‌های مالی، مالیات بر درآمد) به سود عملیاتی اضافه یا کسر می‌شود. سود خالص مهم‌ترین عدد در صورت سود و زیان است، زیرا نشان‌دهنده میزان سودی است که به سهامداران تعلق می‌گیرد. برای مثال، اگر سود عملیاتی یک شرکت 10 میلیارد تومان و سایر هزینه‌های آن (مانند مالیات) 2 میلیارد تومان باشد، سود خالص شرکت 8 میلیارد تومان خواهد بود.
روش‌های مختلف تهیه صورت سود و زیان
صورت سود و زیان به عنوان یکی از مهم‌ترین صورت‌های مالی، روش‌های مختلفی برای تهیه و ارائه دارد. این روش‌ها بر اساس استانداردهای حسابداری و نحوه طبقه‌بندی درآمدها و هزینه‌ها متفاوت هستند. در ادامه به بررسی دو روش اصلی تهیه صورت سود و زیان می‌پردازیم:
1. روش تک مرحله‌ای (Single-Step Income Statement)
در این روش، تمامی درآمدها در ابتدای صورت جمع‌آوری شده و سپس تمامی هزینه‌ها از آن کسر می‌شود. به عبارت دیگر، در این روش، تفکیک بین درآمدهای عملیاتی و غیر عملیاتی و هزینه‌های عملیاتی و غیر عملیاتی انجام نمی‌شود.
مزایای روش تک مرحله‌ای:
- سادگی و سهولت در تهیه و درک
- مناسب برای کسب‌وکارهای کوچک و متوسط
معایب روش تک مرحله‌ای:
- ارائه اطلاعات جزئی کمتری نسبت به روش دومرحله‌ای
- عدم تفکیک بین فعالیت‌های اصلی و فرعی کسب‌وکار
2. روش دومرحله‌ای (Multi-Step Income Statement)
در این روش، صورت سود و زیان به چند بخش تقسیم می‌شود. ابتدا درآمدهای عملیاتی و هزینه‌های عملیاتی از یکدیگر تفکیک شده و سود یا زیان عملیاتی محاسبه می‌شود. سپس سایر درآمدها و هزینه‌ها به این سود یا زیان اضافه یا کسر می‌شود تا سود یا زیان خالص به دست آید.
مزایای روش دومرحله‌ای:
- ارائه اطلاعات دقیق‌تر و تفکیکی‌تر
- امکان تحلیل عمیق‌تر عملکرد کسب‌وکار
- مطابقت بیشتر با استانداردهای حسابداری بین‌المللی
معایب روش دومرحله‌ای:
- پیچیدگی بیشتر نسبت به روش تک مرحله‌ای
- نیاز به اطلاعات دقیق‌تر و طبقه‌بندی دقیق‌تر حساب‌ها
کدام روش بهتر است؟
انتخاب روش تهیه صورت سود و زیان به عوامل مختلفی از جمله اندازه کسب‌وکار، پیچیدگی فعالیت‌ها، استانداردهای حسابداری مورد استفاده و نیازهای کاربران صورت‌های مالی بستگی دارد. برای کسب‌وکارهای کوچک و متوسط، روش تک مرحله‌ای ممکن است مناسب‌تر باشد، در حالی که برای کسب‌وکارهای بزرگ و پیچیده، روش دومرحله‌ای ارجح است.
نکته: در برخی موارد، ممکن است ترکیبی از این دو روش برای تهیه صورت سود و زیان استفاده شود.
در نهایت، هدف از تهیه صورت سود و زیان، ارائه یک تصویر شفاف و دقیق از عملکرد مالی یک کسب‌وکار است. انتخاب روش مناسب به بهبود کیفیت اطلاعات ارائه شده و تصمیم‌گیری بهتر کمک می‌کند.
تفسیر و تحلیل صورت سود و زیان
صورت سود و زیان تنها یک گزارش مالی نیست، بلکه یک داستان است. داستانی از درآمدها، هزینه‌ها و سود یا زیان یک کسب‌وکار در یک دوره مشخص. اما این داستان چگونه خوانده می‌شود؟ تفسیر و تحلیل صورت سود و زیان، کلیدی برای درک عمق این داستان و کشف فرصت‌ها و چالش‌های یک کسب‌وکار است.
چرا تحلیل صورت سود و زیان مهم است؟
- سرمایه‌گذاری: سرمایه‌گذاران با تحلیل صورت سود و زیان، توانایی کسب‌وکار در ایجاد سود و رشد را ارزیابی می‌کنند.
- مدیریت: مدیران با تحلیل صورت سود و زیان، عملکرد کسب‌وکار را ارزیابی کرده و تصمیمات استراتژیک می‌گیرند.
- اعتباردهی: بانک‌ها و مؤسسات مالی با تحلیل صورت سود و زیان، توانایی بازپرداخت بدهی توسط شرکت را ارزیابی می‌کنند.
- مالیات: سازمان مالیاتی با تحلیل صورت سود و زیان، میزان مالیات قابل پرداخت شرکت را محاسبه می‌کند. ارائه صورت سود و زیان از الزامات مهم اظهارنامه مالیاتی عملکرد شرکت‌ها و افراد حقیقی گروه دوم و اول است.
بیشتر بخوانید:
رسیدگی به تراکنش‌های بانکی
اعتراض به مالیات
تحلیل و بررسی قانون مالیات مستقیم
مراحل تحلیل صورت سود و زیان
تفسیر هر آیتم: در این مرحله، هر ردیف از صورت سود و زیان به دقت بررسی می‌شود. به‌عنوان مثال، اگر فروش یک شرکت در سال جاری نسبت به سال گذشته افزایش یافته باشد، تحلیلگر باید بررسی کند که علت این افزایش، افزایش قیمت فروش، افزایش حجم فروش یا ترکیبی از هر دو بوده است. یا اگر هزینه‌های اداری افزایش یافته باشد، باید علت این افزایش را در مواردی مانند افزایش حقوق کارمندان، افزایش هزینه‌های اجاره یا افزایش هزینه‌های انرژی جستجو کند.
محاسبه نسبت‌های مالی: نسبت‌های مالی مانند حاشیه سود ناخالص (سود ناخالص تقسیم بر فروش)، حاشیه سود عملیاتی (سود عملیاتی تقسیم بر فروش) و بازده دارایی‌ها (سود خالص تقسیم بر دارایی‌های کل) به تحلیلگران کمک می‌کنند تا عملکرد مالی یک شرکت را با دوره‌های گذشته یا شرکت‌های رقیب مقایسه کنند. به عنوان مثال، اگر حاشیه سود ناخالص یک شرکت کاهش یافته باشد، نشان می‌دهد که هزینه‌های تولید نسبت به فروش افزایش یافته است.
تحلیل تغییرات: پس از محاسبه نسبت‌های مالی، تحلیلگر باید تغییرات در این نسبت‌ها را در طول زمان بررسی کند. آیا روند این نسبت‌ها رو به بهبود است یا رو به وخامت؟ به عنوان مثال، اگر حاشیه سود ناخالص یک شرکت در چند سال گذشته به طور مداوم کاهش یافته باشد، نشان‌دهنده وجود یک مشکل اساسی در ساختار هزینه‌های شرکت است.
شناسایی علل تغییرات: برای هر تغییر قابل توجه در صورت سود و زیان، باید علت آن را شناسایی کرد. به عنوان مثال، اگر فروش یک شرکت به طور ناگهانی کاهش یافته باشد، ممکن است دلایل مختلفی مانند کاهش تقاضا برای محصولات، ورود رقبای جدید به بازار، مشکلات در زنجیره تأمین یا تغییرات در سیاست‌های دولت وجود داشته باشد.
ارتباط دادن تغییرات: تغییرات در یک بخش از صورت سود و زیان ممکن است بر بخش‌های دیگر نیز تأثیر بگذارد. به عنوان مثال، کاهش فروش می‌تواند منجر به کاهش سود ناخالص و در نهایت کاهش سود خالص شود.
مقایسه با استانداردهای صنعت: برای ارزیابی عملکرد یک شرکت، لازم است که عملکرد آن را با میانگین صنعت مقایسه کرد. اگر حاشیه سود ناخالص یک شرکت کمتر از میانگین صنعت باشد، نشان می‌دهد که شرکت در مقایسه با رقبای خود کارایی کمتری دارد.
پیش‌بینی آینده: بر اساس تحلیل‌های انجام شده، می‌توان به پیش‌بینی عملکرد آینده شرکت پرداخت. به عنوان مثال، اگر یک شرکت در حال توسعه محصولات جدیدی است، می‌توان انتظار داشت که این محصولات به افزایش فروش و سود شرکت کمک کنند.
با انجام این مراحل، تحلیلگران می‌توانند یک تصویر جامع از وضعیت مالی یک شرکت به دست آورند و بر اساس آن تصمیمات بهتری اتخاذ کنند.
کاربردهای صورت سود و زیان در تصمیم‌گیری
صورت سود و زیان به عنوان یکی از مهم‌ترین صورت‌های مالی، نقش بسیار مهمی در تصمیم‌گیری‌های مختلف ایفا می‌کند. این صورت، تصویری روشن از عملکرد مالی یک کسب‌وکار در یک دوره مشخص ارائه می‌دهد و به همین دلیل، برای گروه‌های مختلفی از ذینفعان، از جمله مدیران، سرمایه‌گذاران، بانک‌ها و دولت، ارزشمند است. در ادامه، برخی از کاربردهای مهم صورت سود و زیان در تصمیم‌گیری را بررسی می‌کنیم:
- تصمیم‌گیری‌های مدیریتی: مدیران از صورت سود و زیان برای ارزیابی عملکرد شرکت، شناسایی نقاط قوت و ضعف، مقایسه عملکرد با دوره‌های گذشته و همچنین رقبا استفاده می‌کنند. به عنوان مثال، اگر حاشیه سود ناخالص یک شرکت کاهش یافته باشد، مدیران می‌توانند به دنبال راه‌هایی برای کاهش هزینه‌های تولید یا افزایش قیمت فروش محصولات باشند.
- تصمیم‌گیری‌های سرمایه‌گذاری: سرمایه‌گذاران قبل از سرمایه‌گذاری در یک شرکت، صورت سود و زیان آن را به دقت بررسی می‌کنند تا از توانایی شرکت در ایجاد سود و رشد اطمینان حاصل کنند. آن‌ها به دنبال شرکت‌هایی هستند که دارای سابقه سودآوری قوی و چشم‌انداز رشد بلندمدت باشند.
- تصمیم‌گیری‌های اعتباری: بانک‌ها و مؤسسات مالی قبل از اعطای وام یا تسهیلات به یک شرکت، صورت سود و زیان آن را بررسی می‌کنند تا از توانایی شرکت در بازپرداخت بدهی اطمینان حاصل کنند. آن‌ها به دنبال شرکت‌هایی هستند که دارای جریان نقدینگی مثبت و ساختار مالی پایدار باشند.
- تصمیم‌گیری‌های مالیاتی: سازمان مالیاتی از صورت سود و زیان برای محاسبه میزان مالیات قابل پرداخت شرکت استفاده می‌کند. همچنین، دولت‌ها از اطلاعات موجود در صورت‌های سود و زیان برای تدوین سیاست‌های مالیاتی استفاده می‌کنند.
- تصمیم‌گیری‌های استراتژیک: صورت سود و زیان می‌تواند به مدیران کمک کند تا تصمیمات استراتژیک مهمی مانند ورود به بازارهای جدید، توسعه محصولات جدید، یا کاهش هزینه‌ها اتخاذ کنند. به عنوان مثال، اگر یک شرکت متوجه شود که بخش خاصی از کسب‌وکارش زیان‌ده است، ممکن است تصمیم بگیرد که این بخش را بفروشد یا آن را تعطیل کند.
به طور خلاصه، صورت سود و زیان یک ابزار قدرتمند برای تصمیم‌گیری در سطوح مختلف سازمان است. با تحلیل دقیق این صورت، می‌توان به اطلاعات ارزشمندی درباره عملکرد مالی یک کسب‌وکار دست یافت و تصمیمات آگاهانه‌تری اتخاذ کرد.
محدودیت‌های صورت سود و زیان
صورت سود و زیان به عنوان یکی از مهم‌ترین صورت‌های مالی، اطلاعات ارزشمندی درباره عملکرد مالی یک کسب‌وکار ارائه می‌دهد. با این حال، این صورت دارای محدودیت‌هایی است که باید در هنگام تحلیل و تفسیر آن در نظر گرفته شوند.
- ماهیت تاریخی: صورت سود و زیان به صورت گذشته‌نگر تهیه می‌شود و اطلاعاتی در مورد آینده ارائه نمی‌دهد. بنابراین، نمی‌توان به طور کامل به آن به عنوان پیش‌بینی‌کننده دقیق عملکرد آینده اعتماد کرد. رویدادهای غیرمنتظره مانند تغییرات ناگهانی در بازار، بحران‌های اقتصادی و تغییرات در مقررات می‌توانند به طور قابل توجهی بر عملکرد آینده شرکت تأثیر بگذارند.
- تأثیر روش‌های حسابداری: انتخاب روش‌های حسابداری مختلف می‌تواند بر اعداد ارائه شده در صورت سود و زیان تأثیرگذار باشد. به عنوان مثال، روش‌های مختلف استهلاک دارایی‌های ثابت یا روش‌های مختلف ارزش‌گذاری موجودی‌ها می‌توانند به نتایج متفاوتی منجر شوند. بنابراین، برای مقایسه صورت‌های مالی شرکت‌های مختلف، باید اطمینان حاصل کرد که از روش‌های حسابداری یکسانی استفاده شده است.
- عدم در نظر گرفتن ارزش غیرملموس: صورت سود و زیان عمدتاً بر روی دارایی‌های ملموس و هزینه‌های قابل اندازه‌گیری تمرکز دارد. ارزش دارایی‌های غیرملموس مانند برند، نوآوری و سرمایه انسانی در این صورت به طور کامل منعکس نمی‌شود. در حالی که این دارایی‌ها می‌توانند نقش بسیار مهمی در موفقیت بلندمدت یک شرکت ایفا کنند.
- تأثیر تورم: تورم می‌تواند بر قابل مقایسه بودن صورت‌های مالی در دوره‌های زمانی مختلف تأثیر بگذارد. اگر نرخ تورم بالا باشد، مقایسه سود خالص در سال‌های مختلف ممکن است تصویر دقیقی از عملکرد شرکت ارائه ندهد.
- عدم ارائه اطلاعات کافی درباره جریان نقدینگی: صورت سود و زیان اطلاعاتی در مورد زمان دریافت و پرداخت پول ارائه نمی‌دهد. در حالی که جریان نقدینگی برای بقای یک کسب‌وکار بسیار مهم است. برای ارزیابی وضعیت نقدینگی یک شرکت، باید به صورت جریان نقدینگی مراجعه کرد.
به طور خلاصه، صورت سود و زیان یک ابزار ارزشمند برای تحلیل عملکرد مالی یک شرکت است، اما نباید به عنوان تنها منبع اطلاعات برای تصمیم‌گیری استفاده شود. برای درک کامل وضعیت مالی یک شرکت، باید صورت‌های مالی دیگر مانند ترازنامه و صورت جریان نقدینگی را نیز بررسی کرد و اطلاعات موجود در این صورت‌ها را با اطلاعات کیفی و سایر عوامل مرتبط با کسب‌وکار ترکیب کرد.
